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什么是现代会计?
发布者:admin  浏览量:2673  发布时间:2012-3-13

在现代会计发展阶段,如何认定会计的基本职能,明确会计工作的基本目标,以及应当如何从定义上科学地揭示现代会计的本质,这是本文在最后一部分中所要集中探讨的问题。

(一)关于会计历史演进的管与算的关系在史前时代便可以发现,原始人所作出的各种刻划符号,一开始便与管理生产、生活联系在一起,即使那些栩栩如生的动物画图也"并不是一种神秘‘艺术冲动’的表现。……也却不是专门的寻求那种乐趣,而实是为的一个严肃的经济目的。"尽管人们在这个阶段对于生产关心的程度不同,然而,事实却表明人们一开始所进行的计量与记录便出自对经济进行管理的这一动机。

进入文明社会后,在自然经济发展阶段,单式簿记的方法体系逐步构建起来,它体现了官厅会计的历史贡献。除簿记方法之外,为贯彻"量入为出"之制,统治者组建了财计组织,颁布了财计制度,最终形成了簿记组织、簿记制度与簿记方法相结合的簿记工作格局。故在此阶段,人们所关注的或认识到的只是簿记的核算职能,认为簿记是为维护国家财政收支服务的工具,然而,事实上,这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能,簿记工作还起着监督国家财政收支实现之作用,只不过在此期间簿记的核算职能处于主导地位而已。
由单式簿记阶段演进至复式簿记发展阶段之原因,与资本主义性质的商品货币经济萌芽、演进密切相关。正如韦伯所指出的:当"合理商业终于在整个经济生活范围内成为占支配地位的一个领域,在这领域内便首先出现了数量的计算。"他还认为:"在贸易由群体进行时,为了清算账目就必须有精确的簿记。"而在单式簿记时代的簿记错误却很多,即使从最近的由佛罗伦萨留传下来的用文字记数的演算,竟错误到3/4至4/5的程度。所以,韦伯把复式簿记称之为"真正的簿记",它是进行管理的重要手段。在考察簿记与资本主义性质商业的关系时,韦伯认为:"簿记(复式簿记)是在贸易组合的基础上成长起来的。"在早期出现的一批家族性质的公司里,由于公司簿记与家计混为一体,故这类公司的账目最初是"一笔糊涂账。"直到帕乔利的《簿记论》问世之后,这种情形才大为改观,家计与公司簿记逐步严格划分开来,理论与实务统一起来,簿记在公司经济中的作用也日益突出,人们开始认识到管与算结合之意义,进而认识到簿记的反映职能与监督职能同等重要。经历产业革命,又在20世纪进入信息经济发展时代之后,人们在管算结合这一认识的基础上,又逐步体验到在管理与核算之间,算是基础、是手段,管则是目的,管处于主导地位。

总起来考察,在会计发展史上,自从有了会计的算,同时便有了会计的管。会计的管不可以脱离会计的算,而会计的算又始终是围绕会计的管理目标进行的。在任何一个历史时期,既不存在脱离管理而独立存在的算,也不存在脱离核算而独立存在的管。由会计环境的变化及人们的认识水平所决定,相对而言,在古代社会里通常认为簿记以算为主,以管为辅;至近代社会,人们将管与算并重对待,提倡管算相结合;而进入现代社会发展阶段之后,人们又逐步从会计对于管理的能动作用方面认识到,在会计的基本职能方面,当以管理作为主导方面,而核算仅起辅助性作用了。
管理是社会经济发展的产物,而会计的发展不仅与管理发展的历史动因相同,而且它们在发展中又是同步的。人们也是从揭示管理的实质出发对管理下定义,一般认为经济管理是针对人力和资源的结合,通过计划、组织和控制来实现一定经济目标的过程。这一定义所包含的内容与会计存在的意义密切相关。一方面,这一定义中明确了会计控制的对象---人力资源与物质资源,并对会计控制提出了要求,要求会计应充分利用信息,参与对一个经济单位的人力、物力、财务的管理;另一方面,管理所追求实现的目标又集中体现在经济效益方面,自然这也是会计控制所追求实现之目标。从总体上讲,以上两方面包含着某一单位的经营管理向会计工作者所提出的根本性要求,即要求作为管理成员之一的会计工作者所必须承担他的岗位责任---受托责任。
当簿记还作为一种附带工作之时,其会计责任体现于整个经济责任之中,尚未形成为一种专职责任。当会计专职出现乃至会计组织部门产生之后,便出现了受托责任,并在官方形成了受托责任制度,在民间则出现了体现受托责任的"代理人簿记"。至近代,当股份公司从家族公司形态中摆脱出来之后,所有权和经营权发生分离,科学意义的受托责任才得以明确的、普遍的体现出来。泰罗强调公司中的"岗位责任",而法约尔则把责任与权力统一起来,他指出:"对责任的畏惧,恰如对权力的喜爱"。而有其权便当负其责。韦伯则把责任、权力体现在组织部门建设之中,从组织上明确了包括会计部门在内的作为一个管理组织的责任。至现代会计发展阶段,正如著名会计学家杨时展教授所指出的:"受托责任"已成为现代会计控制中的核心问题了,在对会计本质问题的研究中,人们必须正视这一问题。现代会计的目标在于认定管理中的受托责任,现代会计工作者的使命在于履行受托责任。在市场经济体制下,认定经营者的责权利,维护所有者权益,以及实行科学、严格的会计控制,是履行受托责任的集中体现。
正是从现代会计所处的环境出发,从现代经济管理对会计所提出的要求出发,以及从市场经济下会计所担负的重大经济责任出发,我们认为现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制,而为了达到反映与控制的目的,现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统---其一,会计的信息系统;其二,会计的控制系统。

 

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